Расходы банка при УСН «доходы минус расходы. Считается ли расходом комиссия банка при усн Комиссия банка включается в расходы при усн

У бухгалтеров часто возникает вопрос о корректном отображении расходов банка в случае с УСН. В ст. 346 НК РФ перечислены все виды затрат, позволяющие минимизировать налоговую базу. В пп. 9 данной статьи даны подробные разъяснения по данному вопросу.

Затраты на финансовые услуги при упрощенке имеют два аспекта:

Выплата процентных ставок по кредитам организации.
Иные виды услуг, оказываемые кредитными учреждениями.

Следует учитывать, что на практике компания может вести финансовые операции не только с банками, но и другими организациями, оказывающими аналогичные услуги. Налоговый Кодекс не рассматривает этот момент. Но все типы финансовых услуг в отчете классифицируется как услуги банка при УСН, доходы минус расходы.

Список услуг по расходам

Разъяснение дает «Закон о банковской деятельности» под номером 395-1 в ст. 5. Согласно ее положениям банковские расходы при УСН «доходы минус расходы» охватывают следующие виды услуг:

Все виды операций с участием электронных денег;
Получение финансовых гарантий от банка;
Денежные переводы, инициированные УСН-щиком;
Инкассация платежных документов, ценных бумаг и денежных средств;
Кассовое обслуживание;
Размещение средств в банке от имени субъекта бизнеса;
Задействование средств на счету компании в банковские вклады;
Открытие счета и его обслуживание.

В состав затрат по упрощенке включаются комиссии за любую из вышеперечисленных услуг. Кроме того, комиссия банка входит в расходы УСН вне зависимости от размера банковской комиссии.

Большинство компаний активно пользуется банковскими картами. Такой подход оправдан скоростью перемещения финансовых активов, следовательно, ускоряет операционные процессы компании. Если в отчетном периоде проводились операции с перечислением средств на корпоративный счет, то комиссия за перевод также подлежит учету при УСН.

Существует ряд услуг, оказываемых банком, статус которых не уточнен законодательством, но затраты по ним можно учитывать в качестве показателя, снижающего размер налогооблагаемой базы. Их неполный перечень выглядит следующим образом:

Лизинговые операции;
Получение банковского поручительства со стороны налогоплательщика;
Передача банку имущества и денежных средств на доверительное управление;
Право взыскать с третьих лиц задолженность других лиц;
Аренда у банка сейфовых ячеек, помещений и другого имущества;
Получение консультационных и информационных услуг налогоплательщиком от банка;
Операции с участием драгоценных металлов.

Отдельно следует отметить услуги инкассации и РКО. Затраты, связанные с пересчетом и доставкой денег до места назначения, могут зачисляться как снижающий налоговую базу показатель. Для этого необходимо типовое правовое основание – указание в договоре межу банком и налогоплательщиком тарифов на данные услуги.

Такое же правило распространяется на услуги эквайринга. Основанием для зачисления комиссий по эквайрингу как снижающей базы служит пп. 24 ст. 1 НК РФ.

Что поменяется, если банк стал клиентом?

Здесь многие задаются вопросом, так как закон разъясняет только случай, когда речь идет об операциях типа «клиент-банк». Есть мнение налоговых специалистов, что здесь будет уместно использовать обратный порядок 5-й статьи «Закона о банковской деятельности» №395. Иными словами, субъекты бизнеса вправе учитывать только услуги, декларированные по системе «клиент-банк». Остальные виды не следует принимать к учету.

Каждый ищет более выгодные условия для ведения бизнеса. И много преимуществ отмечают в упрощенной системе налогообложения. Но все ли могут перейти на такой режим?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Какие нюансы стоит учитывать плательщикам налога? Какие возможности получат ООО и ИП при переходе на УСН?

Основные моменты

Первым делом стоит разобраться, что собой представляет УСН, а также кто и когда ее может применить.

Определения

УСН – это особенный вид налогового режима, который направлен на то, чтобы снизить налоговую нагрузку на предприятие малого и среднего бизнеса, и соответственно, облегчить ведение налогового и бухгалтерского учета.

Кто может перейти

Стоит сразу определить, кто из налогоплательщиков не имеет возможности перейти на «упрощенку». Это:

Предприятие, у которого есть филиал или представительство. Но организация, что имеет подразделение, которое не относится к категории филиалов или представительств, может работать на УСН.
Банк.
Страховая компания.
Пенсионный фонд негосударственного образца.
Инвестиционный фонд.
Плательщики налога, деятельность которых связана с ценными бумагами.
Ломбард.
ИП и ООО, которые производят продукцию, облагаемую акцизным налогом, а также добывают и осуществляют розничную торговлю полезных ископаемых (кроме распространенных ископаемых).
Организация, которая имеет игорный бизнес.
Частная нотариальная контора, адвокатское образование.
Фирмы-участники соглашения о разделе имущественного объекта.
Организации на ЕСХН.
Бюджетная организация.
Иностранное предприятие.

Для того чтобы перейти на УСН, следует соблюдать определенные правила:

У предприятий, которые планируют подать , доля участия другой организации не должна составить больше 25% ().
На предприятии не должно превышать установленную норму в 100 человек среднестатистическое количество персонала.
Доход организации за 9 месяцев в текущем году не должен превысить сумму 60 млн. рублей (), которая индексируется на коэффициент-дефлятор.
Остаточная стоимость ОС и нематериального актива предприятия должна быть до 100 млн. руб.

Переход на УСН осуществляется добровольно после уведомления налогового органа о своем желании.

Законные основания

Объект обложения налогом на УСН:

доходы;
доходы, что уменьшены на расходы.

Но многие решали на добровольных началах вести бухгалтерию в полной мере. Сейчас ООО должны отражать результаты своей деятельности в проводках.

Итак, разберем основные счета, которые вам пригодятся:

Необходимо формировать такие проводки:

Предприниматели могут не вести бухгалтерский учет.

Возникающие нюансы

Иногда в законодательстве сложно найти ответы на все вопросы. Разберем основные трудности при переходе на УСН. Что же интересует плательщиков УСН чаще всего?

Комиссия банка

Плательщики налога, которые применяют УСН «доходы минус расходы», определяя базу налога, могут учитывать затраты, которые описаны в . Такой список является полным.

В 9 пункте данной статьи говорится, что плательщики учитывают проценты, что уплачивают при предоставлении финансов, а также затрат, что связаны с оплатой услуг, которые предоставляют кредитные компании.

А значит, оплата услуг банковского учреждения (при перечислении сумм на расчетные счета предприятий-продавцов со счетов физлиц-покупателей в кредит) может быть учтена при расчете базы налога УСН ().

Амортизация основных средств (ОС)

Амортизацию на ОС необходимо начислять в соответствии с порядком .

Амортизация начисляется для бухучета объектов основных средств или нематериальных активов ( , 346.16, ).

Плательщиком налогов должен быть выпущен приказ о новой учетной политике, где будут отражены все методы амортизации.

Если стоимость объекта больше 10 тыс. руб., возможно списание:

по остаткам, что уменьшаются;
по объемам в пропорции выполненной работы или изготовленных товаров;
по суммам чисел лет полезного пользования.

При стоимости объекта менее 10 тыс. списание возможно только на производственные расходы при введении в эксплуатацию.

При УСН «доходы, что уменьшены на расходы» в налоговом учете стоит указать, какие способы использованы при списании продукции, что приобретались для дальнейшей реализации (ФИФО, по цене единиц продукции, по средней цене).

При использовании линейного метода, начисление амортизации при УСН доходы минус расходы происходит, полагаясь на показатели первичной цены объектов ОС и сроков полезного применения.

Если в организации переоценивались ОС, то используется первичная стоимость, а восстановленные показатели сумм – на момент проведения переоценки.

К примеру, на фирме куплено ОС, стоимость которых 340 000 рублей, а срок пользования – 4 года. Рассчитаем амортизацию:

340 000 * 0.25 = 85 тыс. руб. (0.25 – это четвертая часть времени полезного использования ОС)

Каждый год размер амортизации составит 85 тыс. руб.

Удобен такой способ расчета при необходимости рассчитать сумму в каждом месяце.

Размер амортизации за каждый месяц:

340000: 48=7083,33 рубля

При использовании нелинейного способа, амортизацию рассчитывают, как произведение цены объекта, что амортизируется и его норм амортизации (формула А = (2/а) * 100%, где а – время полезного пользования ОС за месяц).

Например, компания купила объект ОС по цене 360 тыс. руб. срок использования – 2 года. Норму амортизации рассчитаем так:

(2 / 24) *100% = 8.33%. Сумма каждый месяц отличается.

В условиях лизинга

Компании-лизингодатели на УСН не имеют право учитывать в затраты цену материальных ценностей в соответствии с порядком, который предусмотрен ст. 346.16 п. 1 подп. 1 НК.

При этом учитываются все поступления, что связаны с расчетом за оказанные услуги.

Суммы платежей по лизинговому договору учитываются плательщиками налога в прибыли при определении налоговой базы по налогам, что перечисляется в соответствии с использованием упрощенного режима налогообложения.

Материальная помощь

К примеру, компания работает на УСН и осуществляет выплаты сотрудникам в виде материальной помощи к отпускам за счет нераспределенных сумм дохода за предыдущие годы.

Могут ли такие суммы включаться в затраты, которые уменьшают налог? При обложении налогом затраты в виде материальной помощи не могут учитываться ().

Значит, компании на упрощенке также не могут уменьшить базу налога при определении сумм материальных видов помощи.

Так как такие выплаты не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу, они не могут быть включены и в объекты обложения страховым взносом по обязательной пенсионной страховке.

Авансовые платежи

Для полной уплаты налога УСН необходимо:

Для расчета авансового платежа предприятию на УСН «доходы минус расходы», следует:

Из суммы прибыли за конкретный период стоит отнять сумму затрат за то же время.
Результаты уменьшить в том случае, когда в предыдущем году были понесены убытки, то есть уплатить минимальный налог в размере 1 процента. В такой ситуации можно будет записать в затраты уплаченные средства в текущем году (или на протяжении следующих 10 лет). Если предприятием на УСН «доходы минус расходы» убытки зафиксировано несколько лет подряд, то их можно перенести в той же последовательности, в которой они получались.
Умножить полученные показатели на ставку 15% (или другую ставку, если это предусмотрено законодательными актами).
Вычесть уже внесенные в текущем году суммы авансов.

Получаем такую формулу:

При действии агентского договора

В соответствии с , в прибыли не учитывают доход в виде имущественного объекта, что поступило комиссионерам, агентам или иным поверенным в связи с выполнением обязанностей по (агентскому в том числе).

К такой прибыли не относят комиссионные, агентские или другие вознаграждения.

Согласно по одна сторона должна за вознаграждения выполнять по поручениям второй стороны действия юридического характера и другие действия от собственного имени или имени принципала. Оплачивает эти действия принципал.

Основные недостатки

Ограничен список (ст. 346 НК) видов деятельности, то есть УСН могут применять далеко не все желающие.
Нельзя открывать филиалы и представительства. Расширить вам свой бизнес не удастся, если планируете находиться на упрощенке.
Не получится включить все затраты при проведении расчетов сумм уменьшенной базы налога при УСН «доходы минус расходы».
Нет обязательства по составлению при УСН, а это риск потерять контрагента, плательщика НДС, ведь он не сможет воспользоваться вычетом сумм НДС, что уплачены в государственную казну.
При переходе предприятия на УСН или с УСН на другой режим не удастся включить убытки предшествующих лет при определении сумм единого налога или налогов на доход.
При наличии убытка организация не освобождается от уплаты минимального налога, который установлен законодательными актами.

Видео: УСН — какие расходы можно учесть, какие нужды документы

Несмотря на ряд ограничений и недостатков, желающих применять УСН не становится меньше, ведь это прекрасная возможность упростить налоговый и бухгалтерский учет и уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

С отражением расходов на услуги банка сталкиваются все организации, у которых есть расчетные счета. Казалось бы, это совсем простая операция, однако за время своей работы у клиентов я встречала весьма странные способы отражения таких расходов. В этой статье мы рассмотрим правильный вариант их учета в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакция 3.0.

Нам потребуется создать документ "Списание с расчетного счета". В том случае, если Вы хотите загрузить этот документ из Клиент-банка в программу 1С, то я Вам рекомендую сначала ознакомиться со статьей Загрузка выписки из Банк-клиента в 1С: Бухгалтерию - как настроить? Здесь же мы рассмотрим, как сделать этот документ вручную.

Необходимо зайти на вкладку "Банк и касса" и выбрать пункт "Банковские выписки".

Выбрать организацию, расчетный счет, если они не указаны по-умолчанию, и нажать на кнопку "Списание".

Вид операции - "Прочее списание"; реквизиты "Получатель" и "Счет получателя" можно оставить пустыми, а вот сумму и счет дебета (91.02) нужно указать обязательно. Также необходимо заполнить поле "Прочие доходы и расходы", выбрав там "Расходы на услуги банков".

Если ваша организация работает на УСН с объектом доходы минус расходы, то обратите внимание на соответствующие реквизиты и проверьте правильность данных.

В том случае, если Вы загружали выписку из Клиент-банка, необходимо будет зайти в загруженный документ, проверить и при необходимости исправить вид операции (по-умолчанию обычно ставится "Оплата поставщику"), указать счет дебета (91.02) и вид прочих доходов и расходов - "Расходы на услуги банка".

При проведении документа формируются движения по счетам Дт 91.02 Кт 51.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке .

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ);

договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ);

кредитным договором (ст. 819 ГК РФ);

другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

В рамках заключенных договоров банки вправе:

открывать и вести банковские счета организаций;

заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);

покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);

выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;

принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;

сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;

проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);

оказывать клиентам другие услуги.

Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)

– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51

– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации . Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость. Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов.

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг можно учесть двумя способами:

в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.

Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода такие расходы признаются в момент списания денег с расчетного счета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Об особенностях налогового учета расходов на факторинговое обслуживание см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга .

Ситуация: можно ли при методе начисления учесть банковские расходы вновь созданной организации? Расходы понесены на начальном этапе деятельности, направленной на получение доходов, когда организация доходов еще не получала.

Да, можно.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356, от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г. № Ф09-3333/05-С1).

Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Банковские расходы не связаны напрямую с производством и реализацией, поэтому при расчете налога на прибыль их можно учесть в том же порядке, который предусмотрен для учета косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153. Такая же точка зрения отражена и в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5. Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821, от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265).

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства занимали другую позицию. В письмах Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691 и УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 20-12/115092 говорилось, что при расчете налога на прибыль вновь созданная организация, не получающая доходов, не вправе учитывать текущие расходы. Основным аргументом в подтверждение этой позиции было отсутствие у организации деятельности, направленной на получение доходов.

С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России и налоговой службы утратила свою актуальность.

Банковские операции, перечисленные в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (кроме инкассации), освобождены от обложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако на практике банки могут оказывать организациям другие услуги (например, услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и др.). При реализации подобных услуг банки признаются плательщиками НДС. Следовательно, при выполнении всех обязательных условий суммы НДС, предъявленные банком, организация может принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ситуация: облагаются ли НДС услуги банка по свидетельствованию подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля?

Да, облагаются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС банковские операции (за исключением инкассации). В перечне банковских операций, утвержденном статьей 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля не указаны. Следовательно, такие операции к банковским не относятся и подлежат обложению НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2008 г. № 03-07-05/43, от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/10 и ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

Совет : есть аргументы, согласно которым услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати не облагаются НДС. Они заключаются в следующем.

Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати является обязательным условием для открытия банковского счета. А значит, эту операцию нельзя рассматривать как самостоятельную услугу, облагаемую НДС. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 г. № А65-27027/2007). В связи с этим банк, оформляющий карточку для организации, может не выставить ей счет-фактуру.

В зависимости от действий банка организация:

– принимает сумму НДС к вычету, если при оформлении карточки банк выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 172 НК РФ);

– включает в расходы всю стоимость услуг по оформлению карточки, если банк не выставил организации счет-фактуру.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль кассовым методом

В апреле банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
– установка системы «Банк–Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 апреля;
– ежемесячное обслуживание системы «Банк–Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.);
– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.;

Кроме того, в апреле «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в апреле. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» были оплачены в мае.

Организация платит налог на прибыль помесячно.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).

Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент», учитываются при расчете налога на прибыль за май.

В апреле:

Дебет 91-2 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – учтен «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк–Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк–Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
– 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка.

При кассовом методе в налоговом учете отражаются только оплаченные расходы. Поэтому стоимость услуг по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент», оплаченных в мае, налогооблагаемую прибыль за апрель не уменьшают. В бухучете возникает временная разница, с которой начисляется отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1400 руб. ((6000 руб. + 1000 руб.) × 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между суммой банковских расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете.

В мае:

Дебет 60 Кредит 51
– 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» за апрель;

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1400 руб. – списан отложенный налоговый актив;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк–Клиент» за май;

Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк–Клиент» за май.

Такие же проводки бухгалтер «Альфы» делает в течение всего периода эксплуатации системы «Банк–Клиент».

УСН

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то при расчете единого налога банковские расходы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на оплату банковских услуг уменьшают налоговую базу в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Единственное отличие – при упрощенке любые расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ак списать убыток прошлых лет при УСН и уменьшить налоговую базу см. в нашей статье.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет упрощенку и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами

В марте банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
– установка системы «Банк-Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 марта;
– ежемесячное обслуживание системы «Банк-Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.);
– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.

Кроме того, в марте «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в марте. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» были оплачены в апреле.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» отразил в составе расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6900 руб. (5900 руб. + 1000 руб.).

Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент», учитываются при расчете единого налога за полугодие.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

В марте:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 900 руб. – отнесен на расходы «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;

Дебет 60 Кредит 51
– 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание и по инкассации.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 51
– 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель.

Данные суммы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете ЕНВД расходы на оплату банковских услуг не учитываются.

ОСНО и ЕНВД

Расходы на оплату услуг банка, связанные с деятельностью, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль.

Банковские расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и банковские расходы невозможно отнести к одному из видов деятельности, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату услуг банка. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» реализует товары народного потребления оптом и в розницу на территории Московской области. В данном регионе розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. По оптовым операциям «Гермес» применяет общую систему налогообложения (методом начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно.

По договору банковского счета стоимость расчетно-кассового обслуживания за январь составила 1000 руб. Расходы на оплату услуг банка связаны с обоими видами деятельности. Поэтому бухгалтер «Гермеса» распределил их сумму пропорционально доходам.

За январь общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 700 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 200 000 руб.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Для раздельного учета расходов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 91 следующие субсчета:
– «Прочие расходы, подлежащие распределению»;
– «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД»;
– «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения».

В январе бухгалтер «Гермеса» распределил расходы, относящиеся к каждому виду деятельности, следующим образом.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов составила:
200 000 руб. : 700 000 руб. = 0,29.

Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
1000 руб. × 0,29 = 290 руб.

Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет:
1000 руб. – 290 руб. = 710 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению» Кредит 60
– 1000 руб. – отражены расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»
– 290 руб. – отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»
– 710 руб. – отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел комиссию банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, в сумме 290 руб.

Сумму «входного» НДС с услуг банка, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Предприятие имеет договор с банком на проведение расчетов по операциям, совершенным с использованием банковских карт. За осуществление расчетов по операциям по оплате товаров с использованием банковских карт, Банк взимает плату за выполнение расчетов в процентах от суммы операций. Предприятие применяет УСН. Учитываются ли расходы при определении налоговой базы доходы минус расходы.

Расходы на оплату услуг банка (вознаграждение) по договору эквайринга организация на УСН вправе учесть в составе расходов на основании , п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете командировочные расходы, оплаченные с помощью банковских карт

За открытие и обслуживание пластиковых карт банк, как правило, взимает комиссию. В бухучете эти расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 (55)
– перечислена комиссия банку за открытие и обслуживание специального карточного счета.

Из рекомендации

Комиссия за обслуживание

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить при налогообложении оплату банковских расходов. Организация применяет специальный налоговый режим

УСН

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то при расчете единого налога банковские расходы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на оплату банковских услуг уменьшают налоговую базу в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль ( , п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Единственное отличие – при упрощенке любые расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

В марте:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 900 руб. – отнесен на расходы «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк-Клиент»;

В апреле:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель.