УСН: Учетная политика организации на упрощенке. Составляем учетную политику организации Учетная политика торговля малое предприятие
Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008 ). Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Применять положения этого документа должны все подразделения организации, включая территориально отдаленные и те, у которых есть отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008).
Для чего нужна учетная политика
Учетная политика – это документ, в котором организация закрепила выбранные способы ведения бухучета. Такие, которые учитывают специфику ее деятельности.
Требования к учетной политике прописаны в пункте 6 ПБУ 1/2008. Среди них, например:
- полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности, то есть в бухучете нужно отражать все операции без исключения;
- своевременный учет операций, то есть их необходимо показывать в тех периодах, в которых они были совершены;
- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, нужно отражать в бухучете независимо от даты госрегистрации договора аренды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. № А42-6647/03-20).
Нужно сдавать в налоговую инспекцию учетную политику?
В состав бухгалтерской отчетности копии приказов об утверждении учетной политики для целей бухучета не входят от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99). Поэтому по инициативе организации сдавать их в налоговую инспекцию не нужно.
Состав учетной политики организации
Учетная политика согласно пункта 4 ПБУ 1/2008 должна включать в себя:
- формы первичных документов;
- регистры бухучета;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
- порядок проведения инвентаризации;
- методы оценки активов и обязательств;
- порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.
В учетной политике отражается выбранный порядок учета объектов и хозяйственных операций, в отношении которых законодательством предусмотрено несколько вариантов учета. Например, способ амортизации основных средств и нематериальных активов, метод оценки материалов при их списании.
Также в учетной политике прописываются вопросы, не урегулированные прямо бухгалтерским законодательством либо требующие самостоятельной разработки.
Например, применяемые формы отдельных первичных документов, график документооборота. В этом случае исходите из положений аналогичных ПБУ или правил МСФО, рекомендаций контролирующих органов.
Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно.
Обратите внимание, что отражать в документе нужно только те способы учета, которые относятся к уже имеющимся активам и обязательствам, совершаемым операциям. Не нужно записывать способы учета абсолютно всех операций, по которым бухгалтерское законодательство предоставляет право выбора либо не содержит правил.
Например, если у вас нет финансовых вложений и вы не планируете их заводить, или у Вас нет нематериальных активов или основных средств, то вам не следует указывать в учетной политике методы их учета.
Кто должен разрабатывать учетную политику
Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008. Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме.
Когда и как часто утверждать учетную политику
Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.
Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.
Ответственность за отсутствие документа
Если у организации нет учетной политики, штрафа за это нет. Но, проверяя компанию, налоговый инспектор вправе запросить учетную политику. Если ее вовремя не представить, оштрафуют на основании Налогового кодекса РФ и КоАП РФ:
- организацию – на 200 руб.;
- руководителя – на 300–500 руб.
Выбор способов ведения учета
В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.
Если в учетной политике закрепили один способ учета, а применяете другой, ждите доначислений. Проверяя компанию, инспектор пересчитает налоги по способам учета из политики. Это следует из пунктов 7, 9 ПБУ 1/2008.
Политика бухучета повлияет и на налоги. Например, в документе прописано, что срок полезного использования основных средств определяете по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, а бухгалтер использует другой срок. Это повлияет на остаточную стоимость основного средства. В результате есть риск недоплатить налог на имущество, за что организации начислят пени и штраф. Это подтверждает и арбитражная практика: постановления Арбитражного суда Уральского округа от 14 декабря 2015 г. № А47-12935/2014, ФАС Уральского округа от 2 августа 2013 г. по № А47-11749/2011.
Организации, которые относятся к категории микропредприятий или некоммерческих организаций, могут вести (без применения двойной записи) или в общем порядке – с применением метода двойной записи. Следовательно, такие организации могут выбрать способ ведения учета. Свой выбор они должны прописать в учетной политике. Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Ниже приведен примерный перечень элементов бухгалтерской учетной политики, а также приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Бухгалтерская учетная политика при УСН
| Элемент учетной политики | Возможные варианты | Примечание |
|---|---|---|
| Ответственный за ведение бухгалтерского учета
| 1. Главный бухгалтер. 2. Иное должностное лицо. 3. Сторонний исполнитель в соответствии с заключенным договором. 4. Лично руководитель организации. | За организацию бухгалтерского учета в любом случае отвечает руководитель организации. |
| Способ ведения бухгалтерского учета
| 1. Вручную 2. С использованием бухгалтерской программы | Если используется программа, следует написать, какая именно. |
| Рабочий план счетов
| 1. . 2. Собственный план счетов. | Самостоятельно разработанный план счетов лучше оформить в качестве приложения к учетной политике. |
| Используемые формы регистров бухгалтерского учета
Используемые формы первичных документов
| 1. Утверждаются в качестве приложения к учетной политике. 2. Утверждаются отдельным приказом. | |
| График плановой инвентаризации имущества
и обязательств | 1. Ежеквартально 2. Ежемесячно 3. Иной вариант | |
| Лимит стоимости основных средств
| 1. 40 000 руб. 2. Меньшая сумма | |
| Способ начисления амортизации основных средств
| 1. Линейный. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). | |
| Способ начисления амортизации нематериальных активов
| 1. Линейный. 2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). | Можно использовать различные способы для разных групп объектов. |
| Метод оценки материалов
| 1. По стоимости единицы. 2. По средней стоимости. 3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО). | |
| Метод оценки покупных товаров
| 1. По стоимости единицы. 2. По средней стоимости. 3. По себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО). | «Упрощенцам» с объектом доходы минус расходы удобно использовать тот же метод, что и в налоговом учете. |
| Способ учета товаров в розничной торговле
| 1. В покупных ценах. 2. В продажных ценах. | |
| Способ учета готовой продукции
| 1. По фактической производственной себестоимости. 2. По нормативной (плановой) себестоимости. | |
| Порядок признания управленческих расходов
| 1. В конце месяца полностью списываются на счет 90 "Продажи". 2. В конце месяца полностью списываются на счета учета затрат. | |
| Порядок признания коммерческих расходов
| 1. В конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи». 2. Распределяются между проданными и не проданными товарами (работами, услугами) в части транспортно-заготовительных расходов и затем частично списываются на счет 90 "Продажи" |
ООО "Центр Экономического Анализа и Экспертизы"
ПРИКАЗ № 1 от 05/01/2015 г.
об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2015 год согласно приложению к настоящему Приказу.
2. Контроль за исполнением приказа возложить на Директора Иванова А.В.
Директор ________________
(подпись) Иванов А.В.
Приложение к приказу
от 05/01/2014
№ 1
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет в организации ведет лично руководитель организации.
2. Бухгалтерский учет в организации ведется вручную.
3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
4. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов от общего итога данных.
5. Лимит основных средств устанавливается в размере 40 000 руб..
6. Для расчета сумм амортизации основных средств используется линейный способ.
7. Переоценка основных средств не производится.
8. Для расчета сумм амортизации нематериальных активов используется линейный способ.
9. Переоценка нематериальных активов не производится.
10. Нематериальные активы не проверяются на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
11. За единицу учета материалов принимается номенклатурный номер.
12. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). При этом транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, учитываются на специальном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы».
13. Материалы при отпуске в производство и ином выбытии оцениваются по себестоимости каждой единицы.
14. Управленческие и коммерческие расходы в полном объеме учитываются в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Учетная политика для организаций, которые ведут упрощенный бухучет
Когда понадобится: при формировании учетной политики на 2017 год в организации, которая ведет бухучет в упрощенной форме.
Кто и зачем разрабатывает учетную политику для налогообложения
Налоговое законодательство позволяет налогоплательщику выбирать систему налогообложения. Кроме того, для определения налоговой базы по некоторым элементам предусмотрены разные варианты их применения. Какой из них выбрать – решать вам. Сделанный выбор надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Чтобы выбрать наиболее оптимальный для вас вариант учетной политики, загляните в таблицу.
Избрав конкретный вариант учетной политики, использовать другой механизм налогообложения нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О).
Типовых образцов учетной политики нет, поэтому приказ составляйте в произвольной форме. Положения учетной политики можно включить как в текст приказа, так и оформить в виде приложения к нему.
Налоговое законодательство не конкретизирует, кто должен разрабатывать учетную политику. Поэтому руководитель организации может поручить эту работу любому сотруднику – специалисту в области налогообложения. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.
Учетную политику утверждают заблаговременно: до налогового периода, начиная с которого будут применять ее положения. Разработанную учетную политику применяйте последовательно из года в год с момента создания организации и до ее ликвидации. Либо до тех пор пока в учетную политику не будут внесены изменения. Составлять новую учетную политику ежегодно не нужно.
Учетная политика микропредприятия на УСН - упрощенке (ДОХОДЫ)
Приказ
о принятии учетной политики для целей налогового учета
В целях организации налогового учета ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.
2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2017 года.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Петрову.
Генеральный директор ______________ А.В. Иванов
С приказом ознакомлен(а): _________ А.С. Петрова
Приложение 1
к приказу от 28.12.2016 № 2
Учетная политика для целей налогообложения
1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.(А) Налоговый учет осуществляет главный бухгалтер единолично. Б) Налоговый учет ведется сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги по ведению учета в соответствии с договором. В) Ведение налогового учета осуществляет директор организации единолично. Г) Ведение налогового учета осуществляет предприниматель единолично)
2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
Основание: Налогового кодекса РФ.
3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.
При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.
Основание: , подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77 .
4. вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Книгу учета доходов и расходов вести в бумажном виде.
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н
5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.
Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного налогового) периода.
Основание: пункт 3.1 Налогового кодекса РФ.
Главный бухгалтер ___________ А.С. Петрова
Образцы приказов об утверждении учетной политики представлены в приложенных формах:
- Учетная политика для организаций с объектом налогообложения «доходы»;
- Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (производственная деятельность, деятельность по оказанию услуг);
-
Приведена примерная форма учетной политики для целей налогообложения ЕСХН и ЕНВД
Понятие учетной политики, правила ее формирования и раскрытия (придания гласности) устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (Приказ Минфин РФ №60н от 9 декабря 1998 года), а также статьей 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете».
В соответствии с Положением, учетная политика - это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.
Необходимость разработки и принятия учетной политики вызвана тем, что во многих сферах бухгалтерского учета существуют методы, которые можно применять к одной и той же операции. Например, начисление амортизации по основным средствам возможно методом равномерного списания, методом уменьшаемого остатка, методом суммы чисел лет, пропорционально объему произведенной продукции. Для каждой группы основных средств предприятие выбирает наиболее адекватный метод, позволяющий достигнуть соответствия между доходами и расходами.
Следовательно, учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбираемых и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы. наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения.
Формированием и раскрытием своей учетной политики предприятия: реализуют свое право в выборе правил учета и составления отчетности; объясняют ее пользователям порядок получения данных, представленных в формах отчетности; дают возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов и условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них.
Посредством учетной политики пользователи ставятся в известность обо всех фактах отклонения от основополагающих допущений и требований, сформулированных в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Выбранная организацией совокупность способов и методов бухгалтерского учета не должна противоречить законодательным и нормативным документам, принятым на различных уровнях регулирования бухгалтерского учета в России. В то же время каждая организация вправе на основе анализа и учета своих особенностей самостоятельно формировать оптимальное сочетание способов и методов организации бухгалтерского учета.
На формирование учетной политики влияют:
- - форма собственности и организационно-правовая форма хозяйственной деятельности;
- - сфера деятельности;
- - величина организации (объемы выпуска продукции, объемы продаж, среднесписочная численность работников);
- - особенности деятельности (технологические, коммерческие, финансовые, управленческие);
- - кадровое обеспечение (уровень квалификации персонала, в том числе бухгалтерского);
- - наличие оргтехники и программного обеспечения;
- - хозяйственная ситуация (ситуация на рынке реализуемого товара, свобода ценообразования, выбора партнеров, развитость инфраструктуры рынка, наличие налоговых льгот).
Положение «Учетная политика организации» требует, чтобы при формировании своей учетной политики организация исходила из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы требованиями и допущениями.
Положением установлены допущения (определенные условия, которыми руководствуются все организации при постановке бухгалтерского учета и которые не должны меняться), касающиеся:
- - имущественной обособленности организаций (имущество и обязательства организаций существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций);
- - непрерывности деятельности организации (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке). Суть этого принципа в том, что активы и обязательства предприятия, если оно не будет ликвидироваться, оцениваются исходя из исторической стоимости. Данный принцип не соблюдается, если есть намерение ликвидировать организацию в течение года или есть вероятность, что недостаток финансирования приведет к ликвидации (или сокращению объемов деятельности). Это может быть обнаружено при составлении прогноза движения денежных средств в будущем году, когда сопоставление притока денежных средств и оттока свидетельствует о недостатке финансирования, который вряд ли будет покрыт кредитами банков или внешними кредиторами;
- - последовательности применения учетной политики (выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому). В результате применения принципа последовательности учетный подход ко всем сходным операциям будет одинаковым в течение текущего отчетного периода и от одного отчетного периода к другому. Это делает счета более объективными и создает условия для более обоснованного сравнения результатов деятельности предприятия. Дело в том, что некоторые объекты могут учитываться несколькими способами, причем допустимыми являются все из них. Например, амортизация может учитываться прямолинейным методом, методом уменьшаемого остатка, и т.д. Если организация будет менять выбранные методы учета амортизации, то это, во-первых, потребует большого количества сложных корректировочных проводок, во-вторых, может сделать показатели отчетности не сопоставимыми. Цель этого допущения - обеспечить пользователей сопоставимыми данными для анализа. Таким образом, от предприятия требуется обдуманный, взвешенный подход к разработке учетной политики, отвечающей специфике его работы.
- - временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами).
Сформированная организацией учетная политика должна соответствовать требованиям:
- - полноты (сплошное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);
- - осмотрительности (большая готовность отражать в бухгалтерском учете предполагаемые расходы и потери, чем возможные доходы);
- - приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания);
- - непротиворечивости (соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета);
- - рациональности (экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).
Учетная политика в организации должна обеспечивать уместность, надежность и сравнимость информации, формируемой в бухгалтерском учете.
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» провозглашено право предприятий выбирать способ ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принимаемым при формировании учетной политики, по которым законодательством предусмотрен вариантный подход, относятся:
- - методы группировки фактов хозяйственной деятельности;
- - способы применения счетов бухгалтерского учета;
- - приемы организации документооборота;
- - способы применения системы учетных регистров;
- - способы обработки информации;
- - приемы организации инвентаризации;
- - методы оценки фактов хозяйственной деятельности;
- - методы погашения стоимости активов;
- - иные способы, методы, приемы.
Учетная политика разрабатывается каждой организацией самостоятельно и базируется на заданных нормативными документами параметрах. В целях налогообложения организации разрабатывают отдельную учетную политику, руководствуясь правилами налогового законодательства.
В процессе реформирования национальной системы бухгалтерского учета в России происходит переход от жесткой регламентации государством правил учета к их многовариантности. Такой подход непосредственно связан с переориентацией учета на цель - предоставления достоверной информации финансовой отчетности всем заинтересованным пользователям. Достоверное отражение фактов хозяйственной жизни возможно только в случае адекватности учетных методов и процедур многомерной действительности. В условиях современной рыночной экономики наблюдается значительная дифференциация видов хозяйственных операций.
Существует множество различных типов предприятий, и каждое из них постоянно сталкивается с разнообразными ситуациями. Предусмотреть все многообразие случаев хозяйственной жизни субъектов экономики в нормативных документах не реально. Каждое предприятие для достижения достоверного отображения своего финансового положения должно учесть присущие именно ему особенности (стратегию и тактику, структуру управления, виды и объемы деятельности, специфику проводимых операций, формы взаимодействия с клиентами, возможности использования современных средств обработки и передачи данных, и т.п.). Это обусловливает необходимость предоставления организациям права выбора совокупности способов и методов ведения бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности.
Затраты по ведению учета и составлению отчетности ложатся на сами организации. Поэтому они, с одной стороны, непосредственно заинтересованы в снижении расходов, связанных с учетными процессами; с другой стороны, только они, исходя из имеющейся ситуации, могут решить, как построить у себя учет, чтобы обеспечить минимизацию затрат по его ведению и наиболее эффективно использовать бухгалтерские кадры.
Для правильного составления учетной политики от организации (главного бухгалтера, бухгалтера) требуется тщательное изучение существующих нормативных актов в части допустимых вариантов учета. Если по какому-либо конкретному вопросу нормативными документами не предусмотрен способ ведения бухгалтерского учета, то организация самостоятельно или при помощи консультационной фирмы разрабатывает соответствующий способ, исходя из нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, организация должна раскрывать (придавать гласности) в годовой бухгалтерской отчетности.
Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером или бухгалтером предприятия. Утверждение производится составлением соответствующей организационно-распорядительной документации: приказом, распоряжением и т.п. Этот документ служит для внутреннего пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. Приказ или иной организационно-распорядительный документ вводится в действие с первого января года, следующего за годом его утверждения. Положения этого документа применяются всеми подразделениями организации, независимо от их места нахождения. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пунктом 8), утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34-н, приказ об учетной политике должен включать:
- - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
- - формы первичных учетных документов, используемые для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- - методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- - порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- - правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
- - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие моменты, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Уровень самостоятельности организации в формировании своей учетной политики зависит от множества факторов. Это, прежде всего, форма собственности, организационно-правовая форма хозяйственной деятельности, величина организации. В настоящее время малые предприятия имеют наибольшую степень свободы в выборе вариантов учета и оценки объектов учета, а также в выборе форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета. Как показывает практика, малые предприятия не всегда используют свои права и преимущества в процессе формирования учетной политики, что отрицательно сказывается на эффективности их деятельности.
Приказ об учетной политике организации состоит, как правило, из трех основных разделов:
- - организация бухгалтерского учета;
- - техника ведения бухгалтерского учета;
- - методика учета основных объектов.
Вопросы формирования и раскрытия организациями учетной политики подробно рассмотрены авторами в учебных пособиях «Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах», «Учетная политика предприятия: формирование, раскрытие». В рамках данной работы не ставилась цель подробного рассмотрения всех аспектов учетной политики. Отметим только наиболее существенные, с нашей точки зрения, дополнительные допустимые законодательством варианты элементов учетной политики для субъектов малого предпринимательства.
Соблюдение основополагающих принципов бухгалтерского учета
Малые предприятия могут отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Кроме того, организации, уплачивающие единый налог по упрощенной системе налогообложения, могут не применять двойную запись. Поэтому, малым предприятиям целесообразно при формировании своей учетной политики определиться с тем, будут ли они формировать свою учетную систему на основополагающих принципах бухгалтерского учета или будут отступать от них. Это решение необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике.
Выбор схемы ведения бухгалтерского учета
При выборе схемы ведения бухгалтерского учета руководителям малых предприятий целесообразно использовать один из следующих
вариантов:
- а) ввести в штат должность бухгалтера;
- б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
- в) вести бухгалтерский учет лично.
Выбор формы бухгалтерского учета
Малое предприятие выбирает одну из следующих форм бухгалтерского учета, рекомендованных нормативными актами:
- - единая журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;
- - журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР от б июня 1960 г. №176.
- - упрощенная форма бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Разработка рабочего плана счетов
Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендовано разрабатывать сокращенный план счетов. Поэтому в приказе об учетной политике малые предприятия должны указать, на основе какого плана счетов (типового или сокращенного) формируется рабочий план счетов малого предприятия. При этом разработанный рабочий план прилагается к приказу об учетной политике малого предприятия.
Выбор метода признания доходов и расходов
Малые предприятия признают доходы и расходы либо по методу начисления в соответствие с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99), либо по кассовому методу. Решение принимается организацией самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике.
Установление порядка начисления амортизации основных средств
Малым предприятиям разрешено применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения). Амортизацию основных средств для целей включения ее сумм в расходы организации при формировании налогооблагаемой прибыли, необходимо начислять по нормам, установленным Налоговым кодексом.
Состав бухгалтерской отчетности
Так как малым предприятиям разрешено представлять отчетность в сокращенном виде, в приказе об учетной политике необходимо указать перечень представляемой годовой и промежуточной отчетности.
Отражение в отчетности информации по сегментам
Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) предусмотрена обязанность организаций выделять отчетную информацию по сегментам (операционным или географическим). Но при этом указывается, что Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Поэтому малые предприятия указывают в учетной политике, применяют они или не применяют при подготовке бухгалтерской отчетности Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам».
Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Поэтому малым предприятиям следует указать в учетной политике, отражают они или нет условные факты хозяйственной деятельности.
Учет расчетов по налогу на прибыль.
Начиная с отчетности за 2003 год, организации обязаны по-новому отражать в учете и отчетности расчеты по налогу на прибыль. Это вызвано разделением налогового и бухгалтерского учета, а также различиями налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооблагаемую прибыль. Порядок отражения в учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль установлен положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Малые предприятия могут это Положение не применять, т.е. они могут отражать в бухгалтерском учете и отчетности расчеты по налогу на прибыль, рассчитанному исходя из прибыли налогооблагаемой (как было ранее).
В отличие от других организаций, малые предприятия могут применять один из вариантов отражения в учете расчетов по налогу на прибыль. Выбранный вариант целесообразно закрепить в учетной политике.
Вышеизложенные дополнительные элементы учетной политики для субъектов малого предпринимательства (допустимые), не всегда являются целесообразными. Однако при умелом их использовании они могут служить основой для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия.
Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощенную систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. До вступления же в силу Закона N 402-ФЗ организации на упрощенке обязаны были вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Причина такого исключения заключалась в том, что согласно ст. 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощенную систему налогообложения организации , у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб.
Если до 1 января текущего года "упрощенцы" еще задавали вопрос о необходимости составления учетной политики, то теперь все сомнения на этот счет отпали.
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику . Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).
Основы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учетной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учетную политику организации.
Так как для расчета налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", часто используются нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учета, то и налоговая учетная политика организаций на упрощенке с указанным объектом также необходима.
Чаще всего упрощенную систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и "упрощенцев", возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учету, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".)
Поэтому учетную политику "упрощенца" следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учет. В него следует включить кроме упомянутого Закона N 402-ФЗ следующие нормативные акты:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
- План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
- перечень ПБУ, которые будут применяться в учете;
- Информация Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства";
- методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учетную политику, не перечисляя указания и рекомендации).
Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учетная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.
Также в учетной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета. Таковыми являются:
- руководитель - за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
- главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ) и формирование учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).
Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учета может быть заключен договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учет самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.
Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учета утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В учетной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утвержденным постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.
"Упрощенец" также должен в учетной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчетности, ведь Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:
- общими формами отчетности;
- упрощенными общими формами;
- формами, предназначенными только для малых предприятий.
С нашей точки зрения, для "упрощенцев", имеющих небольшой объем учета, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.
Еще одним обязательным элементом учетной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В следующем разделе "Методика ведения бухгалтерского и налогового учетов" учетной политики следует перечислить элементы учета, которые будет применять "упрощенец".
Регистры учета
С 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учета:
- если учет ведется с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространенный вариант);
- при журнально-ордерной системе учета применяются журналы-ордера;
- при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
- при упрощенной системе учета для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (приведены в Приложениях N 1 - N 11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).
Статьей 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). При этом п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов предусмотрена возможность ее ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учетной политике.
Методы учета доходов и расходов
Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учете доходы и расходы методом начисления (разд. IV Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно).
Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 и разд. 4 упомянутых Типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учет доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета разъяснены в Типовых рекомендациях.
Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что "упрощенцы" ведут учет доходов и расходов только кассовым методом.
Как видим, нормативные правовые документы позволяют "упрощенцу" использовать кассовый метод в обоих учетах. Однако такой выбор не приведет к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различий между учетами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учета доходов и расходов.
Так, например, в бухгалтерском учете при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учете при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.
Учет недорогих активов, отвечающих критериям основных средств
Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту "пограничную" стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Лучше выбрать в качестве "пограничной" стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в п. 1 ст. 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае учет МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учета, и при УСН.
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для начисления амортизации нематериальных активов п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ альтернативы в учете расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов "упрощенцу" не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от нее в бухгалтерском учете (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).
Метод списания сырья и материалов
Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):
- по стоимости единицы запасов;
- средней стоимости;
- стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Расходы по доставке товаров
Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учета расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:
- включение их в стоимость товара (счет 41 "Товары");
- учет их в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу") и списание пропорционально реализации товаров.
Для целей расчета налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учет данных расходов не зависит от учета товаров.
Но даже если "упрощенец" выберет одинаковый вариант в обоих учетах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.
Учет процентов по долговым обязательствам
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учета процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие проценты согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учета в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчета:
- в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;
- в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Прочие элементы учетной политики
К таковым можно отнести:
- порядок принятия к учету материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Планом счетов предусмотрены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 10 "Материалы" или по учетным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В налоговом учете - только по фактической стоимости;
- порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
- порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" и без ретроспективного пересчета (т.е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).
Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учета доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Приведенный перечень элементов учетной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы своей деятельности и предусмотреть порядок их учета в учетной политике.
Пример учетной политики для малого предприятия, применяющего УСН
Положение
об учетной политике ООО "XXX"
на 2013 год
1. Общие положения
1.1. ООО "XXX" ведет бухгалтерский учет в соответствии с:
- Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
- Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
- Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н);
- Информацией Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", -
1.2. ООО "XXX" применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации (ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
1.4. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).
2. Организационно-технический раздел
2.1. Бухгалтерский учет организует и ведет бухгалтерский отдел ООО "XXX".
2.2. Бухгалтерский учет в организации ведется в компьютерной программе YYY.
2.3. Организация в качестве первичных учетных документов применяет унифицированные формы документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России:
- от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";
- от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";
- от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";
- от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";
- от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";
- от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
- от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет";
унифицированные формы документов, утвержденные Положениями Банка России:
- от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств";
- от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации",
а также самостоятельно разработанные первичные документы (приложение N 1 к учетной политике).
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
- подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
2.4. Регистры бухгалтерского учета соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.
Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются (ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
- наименование регистра;
- наименование экономического субъекта, составившего регистр;
- даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
2.5. Лицами, имеющими право подписывать первичные учетные документы, являются:
________________________________,
________________________________
2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение N 2).
2.7. График документооборота приведен в приложении N 3.
2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчетности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года (ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49)).
2.9. Изменение учетной политики.
Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
2.10. Исправление существенных ошибок.
Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.
Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т.е. в корреспонденции со счетом 91 и без ретроспективного пересчета (перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).
2.11. Бухгалтерская отчетность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
2.12. Способы оценки активов и обязательств.
В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
3. Методика ведения учетов
|
Элементы |
Бухгалтерский |
Основание |
Учет в целях |
Основание |
|
Регистры учета |
Формы регистров, |
Пункт 4 |
Книга доходов и |
Статья 346.24 |
|
Методы учета |
Метод начисления |
Раздел IV |
Кассовый метод |
Статья 346.17 |
|
Амортизация ОС |
Линейный способ |
Пункт 18 |
В соответствии с п. 3 |
|
|
Учет недорогих |
Активы |
Пункт 5 |
Активы |
Статья 256 |
|
Переоценка ОС |
Не проводится |
Пункт 15 |
Не предусмотрена |
|
|
МПЗ учитываются |
План счетов |
МПЗ учитываются |
Статья 254 |
|
|
Формирование |
Затраты по |
Пункты 6, 13 |
Расходы, |
Подпункт 2 |
|
Оценка МПЗ (в |
По фактической |
Пункт 16 |
По фактической |
Подпункт 2 |
|
Резервы по |
Резерв по |
Пункт 70 |
Не предусмотрены |
|
|
Учет процентов |
Учитываются на |
Пункт 7 |
Предельная |
Статья 269 |
На любом предприятии независимо от его масштаба и вида деятельности должна быть учетная политика!
Этот документ носит локальный характер, но он определяет порядок всего учетного процесса и документооборота, а также порядок формирования показателей для целей налогообложения. Поэтому подходить к формированию учетной политики следует очень тщательно.
Что представляет собой этот документ?
Учетная политика в общем виде представляет собой свод правил, по которым предприятие будет строить свой учет и рассчитывать налоги.
Формируется документ предприятием самостоятельно, но в рамках действующего законодательства:
- если в нормативных актах дается сразу несколько вариантов учета, предприятие выбирает один из них, какой наиболее подходит для его целей;
- если же законодательством не предусмотрен способ ведения бухучета в отношении конкретной его области, то предприятие вправе разработать такой способ самостоятельно, но в пределах компетенции, которая дана хозяйствующему субъекту действующими законами.
Однако учетная политика является не только сводом учетных правил
:
- она утверждает необходимые предприятию документы, разрабатывать которые разрешил закон;
- устанавливает систему документооборота, которой должны подчиняться все на предприятии;
- определяет базовые критерии организации учета. Например, учет ведется с применением журнально-ордерной формы или автоматизировано, руководителем или эта обязанность передана бухгалтеру – штатному или внештатному, и т.д.
Утверждается учетная политика приказом, и при необходимости (смена вида деятельности, изменения в нормативных актах, и т.д.) в нее вносятся корректировки. Цель этой политики – создать единую систему учета, которая применяется на предприятии последовательно из года в год. А это означает – достоверность формируемых финансовых и имущественных показателей.
Правила формирования
Политику по учету разрабатывает главный бухгалтер предприятия, а при отсутствии этой должности в :
- штатный бухгалтер, выполняющий функции главного бухгалтера;
- руководитель компании (если у него достаточно квалификации);
- приглашенный специалист.
Учетная политика необходима
всем предприятиям, которых обязали вести бухучет в соответствии с законом «О бухучете» №402-ФЗ.
Исключение составляют:
- предприниматели и частнопрактикующие лица, но только при условии, что указанные субъекты ведут учет показателей, необходимых для исчисления налогов с учетом требований законодательства о налогах. Однако очень часто появляется и у них необходимость издавать локальные нормативные акты, где закрепляется порядок учета того или иного объекта или операции;
- действующие в России обособленные подразделения организации, созданной по законам иностранного государства. Но тоже при условии, что эта организация ведет учет налоговых показателей, исходя из требований Налогового Кодекса РФ.
Учетная политика на предприятии формируется на основе :
- федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (по тексту – закон №402-ФЗ);
- положений по бухгалтерскому учету, которые распространяются на все компании, но действуют до утверждения федеральных стандартов;
- отраслевых стандартов, которые устанавливают специфические условия ведения учета, отражающие в себе особенности сферы деятельности компании.
Также к этому списку можно добавить методические рекомендации по бухучету, и обязательно – .
О том, что такое учетная политика, рассказано в следующем видеоуроке:
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего
это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь
, как это стало просто!
Порядок разработки
Учетную политику можно сформировать в одном из двух вариантов:
- в общеустановленном;
- в упрощенном. Этот вариант предназначен для малых предприятий; для организаций, имеющих статус участника Сколково, и для некоммерческих организаций. Причем, указанные лица могут использовать и общие для всех правила ведения учета.
Кроме того, предприниматели, которым дано право не вести бухучет и которые этим правом не воспользовались, также могут выбирать вариант учетной политики. Об этом говорит закон №402-ЗФ, разрешая упрощенную форму учета субъектам малого предпринимательства, к которому относятся не только юридические лица, но и предприниматели.
Учетная политика формируется с момента государственной регистрации субъекта и подлежит применению из года в год. Утверждается она руководителем предприятия отдельным приказом , к которому прикладывается полный текст самой политики. И в случае изменения законодательства в этот документ вносятся коррективы отдельным приказом – с указанием какой пункт в учетной политике признать утратившим силу и по какой причине, и с изложением новой его редакции.
Учетная политика может содержать не только перечень правил учета, но и образцы самостоятельно разработанных предприятием форм, график и порядок документооборота, рабочий план счетов (если он разрабатывается предприятием).
Приказ, утверждающий учетную политику , должен обязательно содержать:
- название «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учетов»;
- дата издания приказа при утверждении правил учета на следующий год должна быть не позже 31 декабря. Если вносятся изменения из-за перемен в законодательстве, то следует сориентироваться с тем, на какой период эти изменения распространяются. Как правило, на грядущий отчетный либо налоговый период. В этом случае дата приказа должна быть не позже даты наступления данного периода;
- далее идет уточнение причины издания приказа. Например, при внесении в учетную политику изменений: «В соответствии с изменениями Федерального закона…». А если принимается документ на следующий год, то в таком приказе уточнение причины не делается;
- после слова «ПРИКАЗЫВАЮ» пишется фраза «утвердить согласно приложению учетную политику на ___год». Приложением является сама учетная политика;
- если же вносятся изменения в действующий документ, в тексте приказа следует указать какой пункт учетной политики более не имеет силы и изложить ниже его новую редакцию.
Подписывает
приказ руководитель предприятия.
Как правило, она содержит в себе три основных блока :
Кроме этих основных блоков в учетной политике должны присутствовать
:
- образцы разработанных бланков и регистров;
- система документооборота;
- состав комиссий для проведения , списания активов и т.д.
- рабочий (или типовой) план счетов;
- и иная информация, которая необходима для организации учета.
Очень важный момент: нужно указать, что в налоговом учете используются данные, получаемые из бухгалтерских первичных документов и регистров. Иначе, придется формировать отдельные налоговые регистры.
Ответственность за нарушение или отсутствие документа
Непосредственно за отсутствие самой учетной политики или ее нарушение ничего не будет.
Однако не стоит забывать, что этот документ – свод учетных правил, которые утверждаются для целей учета и расчета налогов, а значит, не соответствие им грозит штрафами, в частности:
- статья 120, Налоговый Кодекс РФ – за грубое нарушение учетных правил от 10 тысяч руб. до 20 % от неуплаченной суммы налогов (и не меньше 40 тысяч рублей);
- статья 15.11, КоАП РФ – нарушение бухгалтерского учета чревато потерей должностным лицом от 5 тысяч рублей до дисквалификации на срок до 2- х лет.
Таким образом, прямой ответственности за нарушение именно учетной политики нет, но зато она предусмотрена за последствия такого нарушения.
Нюансы, на которые стоит обратить внимание
На предприятии, работающем в сфере торговли , важным является отражение всех расходов через счет 44 «Расходы на продажу» без распределения на другие счета. В этом случае необходимо правильно организовать аналитический учет.
Для производственных предприятий
важным считается:
- порядок учета готовой продукции – с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или с применением сразу 43-го счета «Готовая продукция»;
- порядок учета незавершенного производства;
- порядок учета полуфабрикатов и брака.
Для малых предприятий важен выбор варианта учетной политики – упрощенный (снизит объем документооборота и учетных операций) или общий.
Для ООО важна полнота отражения данных для определения , за счет которой происходит начисление дивидендов. Именно поэтому многие предприятия, даже малые, применяют неупрощенный вариант учетной политики, считая его более точным.
Для сельскохозяйственных предприятий важна организация формирования по всем направлениям деятельности. Это может быть и растениеводство, и животноводство, и т.д. И каждое из этих направлений обязывает к более детальному – по видам – учету.
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 5
Отправной точкой для написания статьи послужил новый Закон о бухгалтерском учете <1>, который обязывает все применяющие УСНО организации вести с 2013 г. бухгалтерский учет. Казалось бы, куда торопиться - время еще есть. Но впечатление обманчиво, так как учетная политика "обкатывается" годами, прежде чем ведущийся по ней бухгалтерский учет будет соответствовать всем требованиям законодательства. Поэтому предлагаем заранее побеспокоиться о столь важном для любого торгового предприятия документе.
<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
В какой ситуации находятся "упрощенцы"?
Начнем с того, что по объектам ОС и НМА у организаций малого бизнеса, применяющих УСНО, уже должна быть минимальная учетная политика. К этому обязывает ныне действующий Закон о бухгалтерском учете <2>. Напомним, учетная политика должна применяться последовательно из года в год, поэтому правила учета ОС и НМА, которые организация применяет в настоящее время, можно взять как готовую наработку и включить их отдельным разделом в учетную политику на 2013 г. При этом целесообразно еще раз оценить, все ли устраивает в порядке бухгалтерского учета названных активов (критерии признания, способ начисления амортизации, сроки проведения инвентаризации и т.д.). Кроме того, следует проверить, все ли необходимые приложения разработаны к данному разделу: формы документов, регистры бухгалтерского учета и т.д.
<2> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
Далее приведем подсказки, которые помогут бухгалтеру при составлении главного распорядительного документа. В частности, при составлении учетной политики "упрощенцам" с прицелом на 2013 г. целесообразно следовать требованиям, предъявляемым к данному документу уже новым Законом о бухгалтерском учете. В нем сказано, что организация при формировании учетной политики должна руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (среди основных документов: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" <3>, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <4>, ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" <5> и т.д.). Особо хочется отметить ненормативные разъяснения рекомендательного характера. Одно из последних - Информация Минфина России N ПЗ-3/2010 <6>. В этом документе даны советы чиновников субъектам малого предпринимательства по организации ими бухгалтерского учета. Именно с данного документа предлагаем "упрощенцам" начать разработку учетной политики.
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
<6> Данная Информация размещена на официальном сайте Минфина в подразделе "Обобщение практики применения законодательства" раздела "Законодательные и иные нормативные правовые акты" рубрики "Бухгалтерский учет", а также содержится в информационно-правовых базах.
Как составить учетную политику субъектам малого предпринимательства?
По мнению финансового ведомства, учетная политика субъектов малого предпринимательства должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. Как этого можно достигнуть? Во-первых, не применять ряд сложных бухгалтерских стандартов. Во-вторых, вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке даже в отношении тех ПБУ, которые такие субъекты применяют наряду с остальными. В-третьих, сократить количество применяемых синтетических счетов. И, в-четвертых, составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (баланс и отчет о прибылях и убытках), ограничиваясь указанием наиболее важной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности компании (применительно к небольшим торговым организациям).
Полный перечень того, что должна включать в себя учетная политика предприятия, приведен в п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <7>. Не будем рассматривать все, выделим наиболее интересные и спорные для учетной политики "упрощенца" моменты.
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
О плане счетов
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 при составлении учетной политики бухгалтеру следует начать с разработки рабочего плана счетов, необходимого для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты представления финансовой информации. В Информации Минфина России N ПЗ-3/2010 приведен "упрощенный" план счетов для представителей малого бизнеса. Рациональность его заключается в том, что вместо нескольких похожих (аналогичных) счетов предлагается использовать один, например, для:
- материальных запасов (счет 10 "Материалы" вместо счетов 07, 10, 11);
- готовой продукции и товаров (счет 41 "Товары" вместо счетов 43, 41), что очень кстати для организации сферы торговли;
- денежных средств в банках (счет 51 "Расчетные счета" вместо счетов 52, 55, 57, 51);
- дебиторской и кредиторской задолженности (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79);
- затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) (счет 20 "Основное производство" вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20);
- капитала (счет 80 "Уставный капитал" вместо счетов 80, 82, 83);
- финансовых результатов (счет 99 "Прибыли и убытки" вместо счетов 90, 91, 99).
Организациям торговли целесообразно внести в этот перечень некоторые коррективы и использовать для учета затрат счет 44 "Расходы на продажу" (счет, который в малом бизнесе является основным и часто единственным счетом учета затрат). Если предприятие совмещает несколько направлений торговли, то на данном счете следует организовать раздельный учет. В частности, для этого могут быть использованы субсчета:
- 44-1 "Расходы на продажу, связанные с ведением оптовой торговли";
- 44-2 "Расходы на продажу, связанные с ведением розничной торговли";
- 44-3 "Расходы на продажу, связанные с ведением комиссионной торговли";
- 44-4 "Расходы на продажу, связанные с ведением всех направлений деятельности".
Другое отраслевое уточнение касается счета учета товаров (41), его целесообразно дополнить субсчетами:
- 41-1 "Товары на складах";
- 41-2 "Товары в розничной торговле" (при совмещении нескольких видов деятельности);
- 41-3 "Тара под товаром и порожняя";
- 41-4 "Товары в оптовой торговле" (при совмещении нескольких видов деятельности).
При этом независимо от масштабов бизнеса в целях контроля за сохранностью аналитический учет товаров ведется по наименованиям (сортам, партиям), местам хранения, ответственным лицам. При необходимости рабочий план счетов розничным продавцам следует дополнить счетом 42 "Торговая наценка". Напомним и о забалансовом учете: если организация занимается комиссионной торговлей, ей понадобится счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Продавцы, ведущие свой бизнес на арендованных площадях, должны использовать счет 001 "Арендованные основные средства". После того как утверждены все балансовые и забалансовые счета, бухгалтер может переходить к формированию регистров бухучета.
О бухгалтерских регистрах
Субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухучета без использования (простая форма) или с использованием регистров учета имущества. Первый вариант предполагает регистрацию всех операций в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Но организациям торговли вряд ли он подойдет, так как большое количество операций вынуждает вести не одну книгу, а набор регистров в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Так советует делать Минфин в Информации N ПЗ-3/2010 и в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства <8>. Не будем углубляться в эту тему, а рассмотрим следующую ситуацию.
<8> Утверждены Приказом от 21.12.1998 N 64н.
Ревизоры, проведя первичные мероприятия налогового контроля и не найдя нарушений, о совершении которых у них имелись сведения, затребовали у организации регистры бухгалтерского учета. Проверяемая компания отказала в этом ревизорам, указав на то, что в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организация не утверждает и не ведет указанные регистры в бумажной форме (в виде журналов и карточек). Вместо этого организация предложила налоговикам ознакомиться с документами в электронном варианте (предоставить доступ к программе). Сотрудников ФНС такой ответ не устроил, и они решили привлечь "продвинутого" налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление требуемых документов. Кто прав в данной ситуации?
За ответом обратимся к Письму Минфина России от 25.01.2012 N 07-02-06/10. Утверждение регистров бухгалтерского учета является одним из обязательных требований законодательства о бухгалтерском учете, напоминают чиновники. Налоговым законодательством (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ) предусмотрено право налоговых органов истребовать у налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
В частности, при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, ознакомиться с любыми документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ). Однако в случае, если в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организацией не утверждаются и не ведутся регистры бухучета в определенной форме, у налоговиков отсутствуют основания для привлечения этой организации к ответственности за непредставление в налоговый орган регистров учета по форме, не соответствующей учетной политике компании. Согласитесь, ответ дает налогоплательщику хороший козырь, если он не готов сразу представить для проверки регистры бухгалтерского учета. С "упрощенцев" такие документы вряд ли будут требоваться в этом году, но в следующем, возможно, это будет "гвоздем программы", так как автор допускает, что не все "спецрежимники" сразу начнут вести бухучет, как это обязывает сделать новый Закон о бухгалтерском учете.
Об "отраслевых" активах предприятий торговли
В организациях торговли часто возникают вопросы по оценке товаров при их списании (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137, от 16.02.2012 N 03-03-06/1/88). Напомним, существует несколько способов, наиболее распространенный из которых - списание товаров по средней себестоимости. Ответы финансового ведомства касаются в основном списания товаров с позиции учета по налогу на прибыль, но "упрощенец" тоже может к ним прислушаться. Выводы такие. Если организация имеет обособленные подразделения, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, будет он формировать среднюю стоимость товара по каждому подразделению или по организации в целом, закрепив принятое решение в учетной политике. Также в случае изменения (пересчета) цены товаров поставщиком покупатель должен пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость начиная с периода их оприходования до момента списания. Если в момент оприходования товаров допущена ошибка и она несущественна (или существенна, но допущена субъектом малого предпринимательства), то бухгалтер вправе не исправлять ее тем периодом, когда она была допущена, а исправить перспективно (п. 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" <9>). Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются в составе прочих текущих доходов или расходов.
<9> Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
В этом же разделе статьи напомним о других моментах, которые следует зафиксировать в учетной политике. В связи с тем что организация торговли применяет УСНО, суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиками, включаются в стоимость приобретенных товаров. Валовой доход для определения торговой наценки в рознице (если учет ведется по продажным ценам) рассчитывается: по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров. Обязательно нужно указать основания и способы предоставления скидок покупателям (скидка на будущее, скидка "задним числом" или скидка при реализации). Здесь же нужно обозначить порядок уценки товаров: с использованием резерва под снижение стоимости материальных ценностей (для товаров, учитываемых по покупным ценам) или с помощью корректировок торговых наценок (для товаров, учитываемых по продажным ценам). Товары, переданные в переработку, отражаются либо с использованием счета учета материалов (10), либо с использованием субсчета, открытого к счету учета товаров (субсчет 41-5 "Товары, переданные в переработку"). Отдельное внимание нужно уделить неотфактурованным поставкам товаров: для их учета можно использовать отдельный субсчет, либо довольствоваться обычными счетами и при поступлении документов корректировать стоимость корректировочными проводками, либо проводить "дооценку" ("уценку") начальной стоимости товаров. Транспортные расходы по доставке товаров либо включаются в их стоимость, либо относятся в состав расходов на продажу текущего периода. Предприятие вправе создавать или не создавать резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров.
Обращаем внимание, все сказанное касается бухгалтерского учета товаров, их налоговый учет организация-"упрощенец" ведет в порядке, который должен быть установлен в налоговой политике, разработанной на основании норм гл. 26.2 НК РФ.
Иные решения "упрощенной" политики
Как следует из Информации Минфина России N ПЗ-3/2010, "упрощенцы" как субъекты малого предпринимательства вправе принять решение и:
- использовать кассовый метод учета доходов и расходов;
- не проводить переоценку ОС и НМА в бухучете;
- оценивать финансовые вложения в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (то есть по стоимости приобретения);
- не отражать оценочные и условные обязательства, условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание);
- признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности;
- отражать все расходы по займам в составе прочих текущих затрат организации.
Напоминаем, все перечисленные допущения являются правом представителя малого бизнеса, которым он может воспользоваться или нет, при этом свой выбор следует зафиксировать в учетной политике.
К сведению. Если в бухгалтерском законодательстве не определен способ отражения в учете той или иной нестандартной хозяйственной операции, то бухгалтер вправе обратиться за ответом к МСФО, которые уже официально переведены и опубликованы в России.
Об отчетности субъектов малого предпринимательства
Бухгалтерская отчетность является итоговым результатом ведения бухучета и одним из элементов учетной политики организации. В Минфине считают, что представители малого бизнеса могут раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства. "Упрощенцам", которые начнут вести бухучет, целесообразно приводить в отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности. Все это следует упомянуть в учетной политике. Кстати, любые изменения учетной политики в отчетности субъекты малого предпринимательства вправе показывать перспективно (в текущем периоде, не возвращаясь назад). Также допускается исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате их исправления, в состав прочих доходов или расходов текущего периода. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений (вместе с выделенными на отдельные балансы) (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 07-02-06/49) ("упрощенец" вправе иметь зарегистрированные в налоговых органах обособленные подразделения, ему не разрешается иметь только филиалы и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)).
Еще об одном немаловажном моменте
Итак, описанные рекомендации можно использовать при написании учетной политики, но, чтобы начать ей пользоваться, необходимо, чтобы в бухгалтерском учете организации были сформированы начальные остатки. Действительно, ведь компания будет начинать 2013 г. не с нуля, а уже имея активы и обязательства, а также накопленную прибыль или убыток. Как их определить? Наиболее простой и доступный способ - провести инвентаризацию. Если бухгалтер решил начать вести учет в переходном периоде, то данное мероприятие следует приурочить к началу этого периода. Кстати, по отдельным активам и обязательствам у бухгалтера есть информация и без проведения инвентаризации. На любую дату у "упрощенца" есть данные по ОС и НМА, по которым он ведет бухучет в обязательном порядке на основании норм действующего пока Закона о бухгалтерском учете. Не составит труда определить остаток денежных средств по выпискам банков и кассовой книге организации. Если торговая организация периодически проводит сверку по налогам, сборам и взносам, то это поможет оценить кредиторскую задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. По остальным обязательствам и активам целесообразно провести инвентаризацию не только для оценки стоимости, но для ревизии фактического наличия имущества. Однако не все можно оценить в ходе ревизии активов и обязательств. Не получится определить этим способом такой важный показатель бухгалтерского баланса, как нераспределенная прибыль (убыток), без которого тоже не обойтись на начало 2013 г.
Один из практичных способов определения данного показателя заключается в использовании сущности метода двойной записи. Все балансовые проводки в итоге должны дать равенство актива и пассива баланса. Поэтому, если в нем по документам и в ходе инвентаризации определены все активы и обязательства, методом подстановки и прямого вычисления несложно будет определить накопленную прибыль (убыток). На практике для корреспонденции с начальными остатками активов и пассивов выбирается некий вспомогательный счет. На нем подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, а их разница есть как раз сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)". Необходимость использования вспомогательного счета вызвана тем, что счет 84 корреспондирует не со всеми счетами, к тому же он используется для накопления и распределения прибыли, а не для формирования начальных остатков. Поэтому и вводится вспомогательный счет, который по окончании оценки всех активов и обязательств закрывается на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Пример. Торговой организацией (малое предприятие, применяющее УСНО) на основании документов и по итогам инвентаризации выявлены: основные средства на сумму 500 тыс. руб., по ним начислена амортизация - 300 тыс. руб., товары - 1 млн руб., денежные средства (на счетах в банках и в кассе) - 200 тыс. руб., дебиторская задолженность (по выданным авансам, проданным товарам) - 300 тыс. руб., кредиторская задолженность (по полученным авансам, приобретенным товарам) - 400 тыс. руб., задолженность по зарплате - 150 тыс. руб., по взносам во внебюджетные фонды - 60 тыс. руб., по единому налогу - 40 тыс. руб., уставный капитал - 50 тыс. руб.
По кредиту вспомогательный счет корреспондирует с активами (ОС, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность). Кредитовый оборот составит 2 млн руб. (500 000 + 1 000 000 + 200 000 + 300 000). По дебету вспомогательный счет корреспондирует с пассивами - 1 млн руб. (300 000 + 400 000 + 150 000 + 60 000 + 40 000 + 50 000). Разница в 1 млн руб. есть кредитовый остаток вспомогательного счета, иначе говоря, прибыль торгового предприятия, накопленная до отчетной даты. Показатель вписывается в разд. III пассива баланса на дату формирования остатков активов и обязательств.
После проведенного подготовительного мероприятия можно переходить к непосредственному ведению бухучета, руководствуясь принятой учетной политикой.
Заметим, восстанавливать весь бухгалтерский учет "упрощенцу" не нужно, так как новый Закон о бухгалтерском учете к этому не обязывает. Для заполнения баланса достаточно оценить входные остатки на отчетную дату (и указать их во II графе бухгалтерского баланса "На 31 декабря 2012 года"), а отчет о прибылях и убытках бухгалтер может заполнить только по данным о доходах и расходах текущего периода. При этом рекомендуем все же ввести переходный период, например II полугодие или последний квартал уходящего года, в течение которого будет вестись "пробный" учет исходя из "чернового" варианта учетной политики. А на начало следующего года уже можно будет утвердить окончательную редакцию данного документа с учетом всех поправок и доработок по итогам ведения бухгалтерского учета в переходном периоде.
* * *
Остается добавить, что бухучет организаций-"упрощенцев", относящихся к субъектам малого предпринимательства, намного проще систематизации и обобщения финансовой информации остальных организаций (среднего и крупного бизнеса). Поэтому не стоит бояться начала 2013 г., и, перефразируя известное выражение, можно сказать: "Не так страшен бухучет, как его малюют". Главное, вести его аккуратно, правильно и систематично, не допуская пропусков хозяйственных операций, которых у субъектов малого предпринимательства, в том числе в сфере торговли, не так много. Результат покажет время.
С.В.Булаев
Эксперт журнала
"Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
